Понятие и состав затрат в строительных организациях

1.1 Понятие и состав затрат в строительных организациях.
     В процессе предпринимательской деятельности любая организация несет денежные затраты, состав которых зависит от многихфакторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевойпринадлежности, финансовой и учетной политики, а также законодательноустановленных правил и принципов поведения организаций  в налоговой,кредитной, страховой и фондовой сферах. От уровня затрат зависит эффективность производства, размер денежных накоплений, прибыли и т. д. 
     Строительный комплекс объединяет множество смежных отраслей и
участников хозяйствующих субъектов. В данном комплексе  сосредотачиваются все стации производства строительной продукции: разработка и технико- экономическое обоснование проектно-сметной документации, производство и изготовление строительных деталей и конструкций и их дальнейшая комплектация, логистика, выполнение различного рода строительно-монтажных и пусконаладочных работ, сдача объектов инвесторам. Для выполнения данных функций строительные организации могут выделить в своей организационной структуре подразделения основного, вспомогательного и обслуживающего производства, а также привлечь на договорных началах других участников строительного процесса. 
     Проанализировав существующую на сегодняшний день систему учета затрат в строительстве, мы пришли к выводу, что  в данной системе имеются некоторые недостатки. Громоздкость и сложность применения данной системы учета отмечают многие авторы научных изданий как в области методологии, так и в практике применения. По нашему мнению, необходимо разрабатывать новые методики организации и внедрения учетной подсистемы. 
     Строительство представляет собой специфическую отрасль экономики.  ПрофессорА.Ю. Соколов [Соколов А.Ю. с.21], выделяет общие и специальные особенности, характерные для  строительной отрасли.  Так, в числе общих особенностей авторопределяет: нестационарность, временный характер, неоднократность строительного производства и характера конечной продукции; технологическая взаимосвязь всех операций, входящих в состав строительного процесса; неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение месяца; роль климата и местных условий в строительных работах. Специальные особенности строительства вызваны большим разнообразием сооружаемых объектов. Некоторые ученые выделяют также технико-экономические особенности, которые определяются техническими особенностями строительной продукции, и организационно-экономические особенности, которые зависят от условий застройки, принадлежности  и назначения строящихся объектов, характера управления и организации строительства.   
     Р.Ш. Тухватуллинразделил отличительные особенности строительной отрасли, влияющие на учетную систему в строительных организациях,на общеотраслевые, специальные и специфические  [Тухватуллин с. 15]. Более подробно классификация отраслевых особенностей строительного производства представлена в приложении 1. На нашвзгляд, такое разделение показывает всю сложность учетного процесса в строительной отрасли.
     Рассмотрим некоторые из перечисленных особенностей строительной отрасли и их влияние состав затрат и процесс формирования учетной системы строительного производства.Одной  их главных особенностей строительного производства является наличие огромного количества хозяйствующих субъектов. Выполнение разнообразных видов строительных работ может осуществляться  в рамках крупного холдинга или распределяться между отдельными самостоятельными организациями. Вследствие этого строительная отрасль подтверждена повышенным предпринимательским рискам, что предъявляет дополнительные требования к учетной системе.
     Строительное производство в основном представляет собой   затяжной цикл, и,  следовательно,долгосрочный характер отдачи вложенных средств обуславливает специфику накопления затрат и формирования себестоимости, а также определения конечного финансового результата с учетом временного лага (долгосрочного характера работ). Учитывая требования ПБУ 2/2008, данная отраслевая особенность существенно влияет на организацию системы учета в строительстве.Так, согласно нормам  ПБУ 2/2008, применение того или иного способа признания выручки зависит от того, может ли организация достоверно определить финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату. В случае, если организация может достоверно определить финансовый результат, применяется способ определения выручки и затрат «по мере готовности». В противном случае,  выручка по договору признается в отчете о финансовых результатах в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.
      В строительстве  до начала строительно-монтажных работ
необходимо провести дополнительные мероприятия, например, создание временных сооружений, проведение телекоммуникаций, дорог и других объектов. Технология строительного производства имеет строгуюпоследовательность: завершение одного рабочего процесса предшествует началу другому, т.е. производственный цикл состоит из строгой последовательности определенных работ, которые составляют продолжительную фазу завершения возводимого объекта. Наличие необходимости составлять финансовую отчетность в конце года обуславливает разграничение учета затрат за отчетный период и по возводимым объектам. 
     Как уже ранее говорилось, строительство является очень материалоемким видом производства, в процессе строительства используется обширный перечень материалов, конструкций, деталей, технологического оборудования, строительных и дорожных машин и механизмов, услуг различных сервисных организаций и обслуживающих производств. Вследствие этого стагнация любой отрасли может повлиять на развитие отрасли строительства в целом. 
     Немаловажной особенностью строительной отрасли является
применяемая система ценообразования и сметного планирования. В строительстве для определения цены применяются единичные расценки на строительные работы. Единичная расценка – это неполная цена строительной продукции. Данный показатель включает в себя только прямые затраты. Косвенные затраты и плановые накопления (сметная
прибыль, зимнее удорожание, непредвиденные затраты) в единичных
расценках не учитываются, а начисляются по отдельному основанию при составлении смет на строительство объектов. В настоящее время не существует определенной концепции регулирования цен строительной продукции, как со стороны базирующейся на рыночной стоимости, так и со стороны государственного регулирования.Определение договорной стоимости объекта имеет двойственный характер: с одной стороны, это результат договоренности двух сторон, тем самым являясь мерилом рыночной стоимости, с другой -  результатом согласия или сознательного принятия конъюнктурных условий не соответствующих ни затратам, ни истинной стоимости.
     Влияние климатических условий и сезонность строительства объектов повышает вероятностный характер системы управления затратами, требует принятий специфических управленческих решений. В системе учета должны учитываться и оцениваться различные риски, связанные с влиянием природно-климатических условий, которые в последующем входят в стоимость объекта.  Кроме того, климатические условия существенно влияют на производительность труда строителей, выполняющих свои работы на воздухе. Именно климатические условия (в числе прочих) могут
существенно изменить процесс строительства, что может повлиять на длительность и последовательность выполнения работ. Сезонность производства обусловлена неравномерным формированием затрат в системе учета, что обосновывает необходимость их разграничения по периодам и договорам, выполняемым в разные периоды времени.
     Прежде чем рассмотреть состав затрат в строительных организациях,  рассмотрим понятия: «издержки», «затраты» и «расходы».  Исследования теоретической базы бухгалтерского учета показало, что проблеме определения понятий  «издержки», «затраты», «расходы» уделено не мало внимания. Ученые трактуют данные понятия по-разному, в связи с чем, нет определенного однозначного   определения понятий закрепленных в бухгалтерском или в налоговом учете.
     Издержки - это денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с какой-то целью. Понятие «издержки» больше относится к объектам, поглощающим эти ресурсы.  Под издержками производства в широком смысле понимается денежное выражение всех совокупных затрат (как реальных, так и предположительных), которые непосредственно участвуют в производственном процессе для осуществления организацией своей производственной и с бытовой (коммерческой) деятельности. 
      По мнению профессора В.Б. Ивашкевича, под «затратами в управленческом учете понимается выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени» [Ивашкевич В.Б. с. 58]. 
     По мнениюН.К.Муравьицкой, затраты - это средства на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и отражаемые как активы организации, способные в будущем принести дохой [Муравьицкая Н.К. с. 15].
     Профессор Ю.А. Бабаев считает, что затраты – это использование капитала на приобретение видов ресурсов для осуществления всей предпринимательской деятельности организации, а расходы – это совокупность используемых организацией средств, относящиеся к активам, если они способны приносить доходы в будущем, или к пассивам если этого не произойдет, то есть доходы организации уменьшатся[БабаевЮ.А.с. 23].
     Г.Б. Машинистов  полагает, что затраты – это расходы предполагаемые к возмещению, т.е. затратами можно считать только те расходы, которые включаются в себестоимость, а расходы – это затраты на получение доходов [Машинистов Г.Б. с. 8]. 
     По мнению Я.В. Соколова, затраты - это совокупность фактических расходов организации на осуществление уставной деятельности в течение расчетного периода, расходами – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов [Соколов Я.В. с. 23].
     Профессор С.А. Рассказова-Николаева под затратами понимает «стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организация заотчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации» [Рассказова-Николаева С.А. с. 67]. Из этого следует, что в затраты не будут включены ресурсы, которые были потеряны (хищение, порча и т.д.).
     Изучение норм налогового законодательства позволяет заключить, что налоговый учет  отождествляет термины «расходы» и «затраты». В частности,  в Налоговом кодексе РФ дается следующее определение: под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [п.1, ст. 252 НК].
     С точки зрения бухгалтерского учетарасходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).  Из данного определения следует, что расходы признаются только тогда, когда выбывают активы или возникают обязательства. Ключевым моментом здесь является «выбытие»,  так как затраты не приводят к выбытию активов из организации, а, следовательно, и уменьшению капитала. В этом случае активы меняют только свою форму, например, из формы материалов переходят в форму материальных затрат. Далее в процессе производства (строительства)материальные затраты примут вид незавершенного производства. Следует отметить, что и здесь   активы организации не уменьшаются. На данном этапе своего движения они не принимают форму расходов организации. Непосредственно расход возникает в
момент списания соответствующих затрат на финансовые результаты. 
     Следует отметить мнение И.Ф.Садыкова который считает что  «часть издержектрансформируются в затраты (при наличии целевого характера использования ресурсов), не утрачивая при этом своей сущности. Впоследствии издержки и затраты трансформируются в расходы.
Если трансформация произошла через категорию затрат, то логично говорить о расходах по обычным видам деятельности, если же издержки были признаны в качестве расходов, минуя категорию «затраты», то о прочих расходах» [Садыков И.Ф. с. 11].
      Таким образом, можно говорить о том, что существуеттри общих подхода к определению понятий «затраты» и «расходы». Мы систематизировали эти подходы и обобщили в приложении 2. 
     По нашему  мнению, понятие «расходы» и «затраты» синонимы, но проявляются они в разных формах в зависимости от фактора времени. Стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов, поэтому для концептуальной модели учетно-аналитического обеспечения в строительной организации, реализуемой во внутренней среде организации с целью формирования информации для принятия управленческих решений, предлагается взять за отличительную особенность фактор времени.
     В бухгалтерском учете строительных организаций учет затрат и калькулирования себестоимости выполненных работ и услуг занимает первоочередное место. Уровень себестоимости является обобщающим показателем производства. Себестоимость позволяет определить нижний порог цены на продукцию, выявить финансовый результат по итогам деятельности строительной организации. Показатель себестоимости дает возможность оценить, с какой степенью осуществляется режим экономии всех видов ресурсов. 
     Одним из важнейших факторов повышения эффективности производственного процесса  в строительстве является оптимизация структуры себестоимости и снижения затрат. В связи с этим создание методики, позволяющей своевременно, качественно и достоверно определять себестоимость отдельных видов строительных работ, имеет исключительную важность, для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.
     Прежде чем более подробно рассмотреть структуру себестоимости строительной продукции, проанализируем само определение «себестоимости». До настоящего времени в научных трудах экономистов по вопросамэкономической сущности себестоимости нет однозначного толкования, и данная категория остается дискуссионной.
     Понятие себестоимости утратило свое нормативное определение в связи с отменой действия Постановлении Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (Положения о составе затрат пo производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибили» [пост. 552]. Так, в соответствии с данным Постановлением, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию(п.1).
     Проанализировав отечественную и зарубежную литературу можно сделать вывод, что себестоимость в строительных организациях представляет собой выраженное в денежной форме затраты на  производство  и сдачу заказчику строительной продукции.  В себестоимость строительной продукции включаются затраты прошлого, овеществленного в средствах производства труда и живого труда работников строительной организации. Затраты овеществленного труда связаны с расходом строительных материалов, деталей, конструкций, топлива, энергии и других материальных ресурсов, потребляемых на производственные нужды, а также с использованием технических средств, по которым производится начисление амортизации, включаемой в себестоимость строительной продукции. Затраты живого труда находят отражение в заработной плате, выплачиваемой работникам в соответствии с количеством и качеством их труда. 
     Одной изособенностью себестоимости строительной продукции является взаимосвязь с земельным участком. Это отметила Т.М. Кузьмина [Кузьмина Т.М. c.68]. По мнению данного автора, эта особенность готовой продукции влияет на ее себестоимость, поскольку делает ее зависимой от стоимости земельного участка и конъюнктуры цен на землю. 
     Одна из актуальных проблем хозяйствования любой строительной организации – снижение издержек производства. Для того чтобы выявлять резервы снижения затрат на производство строительно-монтажных работ и целенаправленно их использовать, необходимо сформировать четкую классификацию затрат на строительно-монтажные работы. 
     Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.   С этой целью затраты на производство работ подразделяются на:
     - текущие, т. е. постоянные производственные затраты;
     - единовременные, т. е. однократные или периодически производимые.
     Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах. Затем в конце отчетного периода они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).
     Все затраты организации, зависящие от изменения объемов выполненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные.Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны даже в случае, если организация простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют затратами на период, имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.Переменные затраты зависят от выпуска продукции: они увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют затратами на продукт, имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг) [Якимов Д.В. с. 3].
     Также выделяют затраты по виду производства: основное и вспомогательное;по виду продукции: отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, строительно-монтажные работы, услуги;по виду расходов:  статьи затрат  и элементы затрат;  по месту возникновения затрат: бригада, участок, цех, производство.В соответствии  с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» затраты можно классифицировать вразрезе четырех  групп, что представлено на рисунке 1.1.1: 

     Рис. 1.1.1. Затраты по договору строительного подряда.
     В состав прямых расходов помимо фактически понесенных по договору включаются,  так называемые предвиденные (ожидаемые, неизбежные) расходы, которые возмещаются заказчиком по условиям договора в размерах, согласованных с ним. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству либо путем образования резерва на покрытие этих расходов, например резерва на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта (п. 12 Положения). Этот резерв образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.
      Косвенные расходы согласно п. 13 Положения включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.
       Прочие расходы, не относящиеся к строительному виду деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора строительного подряда, могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре. Данные расходы могут быть учтены по отдельной статье "Прочие производственные расходы".
     В ПБУ 2/2008 предусмотрен порядок учета расходов, связанных непосредственно с подготовкой и подписанием договора, понесенных организацией до даты его подписания. К ним относятся расходы на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п. Такие расходы включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий названные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они были понесены.
     В строительных организациях наиболее распространена
группировка затрат по элементам и статьям затрат. Соотношение между отдельными статьями и элементами затрат, составляющих общие расходы на производство строительно-монтажных работ, называют структурной себестоимости работ. По элементам затраты распределяются на: 
     - материальные затраты;
     - затраты на оплату труда;
     - затраты на социальное страхование;
     - амортизационные отчисления;
     - прочие затраты.
     На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Классификация статей затрат разрабатывается организацией самостоятельно.
      В настоящее время нет четко прописанных статей затрат.  Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Как правило строительные организации  в качестве типовой  руководствуются следующей группировкой статьям затрат: 
     - материалы; 
     - затраты па оплату труда; 
     - затраты по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; 
     - накладные расходы.
     Материальные затраты представляют собойстоимость используемых непосредственно при выполнении строительных работ: материалов, строительных конструкций, деталей, топлива,электроэнергии, пара, воды и т. п. Эти затраты определяются исходя изстоимости приобретения ресурсов: расходов на их доставку; заготовительно-складских расходов; наценок и комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям. Следует отметить, что стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам без налога на добавленную стоимость.
     Затраты на оплату труда это расходы на оплату труда производственных рабочих и работников из числа линейного персонала в случае включения их в состав бригад, занятых непосредственно на строительных работах. В состав этих издержек также включаются: 
     - стоимость продукции, выделяемой в порядкенатуральной оплаты работникам;
     - выплаты стимулирующего характера(премии, надбавки и пр.);
     -компенсации, связанные с режимом работыи условиями труда; 
     -оплата очередных и дополнительных отпусков и т. д.
     К затратампо содержанию и эксплуатации строительных  машин и механизмов относятся:
     - стоимость использованных на содержание и эксплуатацию строительной техники материальных ресурсов, в том числе запчасти, топливо, энергия;
     - расходы, связанные с эксплуатацией основных средств;
     - расходы на техническое обслуживание, диагностирование и ремонт строительной техники, а также отчисления на создание ремонтного фонда;
     - расходы на оплату труда работников, занятых управлением и эксплуатацией машин и механизмов;
     - отчисления на обязательное страхование и на страхование от несчастных случаев;
     - расходы по монтажу и демонтажу (перебазированию) строительных машин и механизмов;
     - расходы по содержанию и ремонту подкрановых и подъездных путей;
     - плата за арендованные основные средства или плата за услуги организаций, предоставляющих специализированную технику;
     - прочие затраты.
     В состав накладных расходов входят:
     -	административно-хозяйственные расходы;
     -	расходы на обслуживание работников строительства;
     -	расходы на организацию работ на строительных площадках;
     -	прочие накладные расходы;
     -	затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.
     Административно-хозяйственные расходы включают:
     а) расходы на оплату труда административно-хозяйственного
персонала:
     -  работников аппарата управления (руководителей, специалистов
и служащих);
     - линейного персонала (начальников участков, прорабов, мастеров, участковых механиков);
     - рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления (телефонистов, операторов ЭВМ,
дворников, уборщиц, гардеробщиков и т.п.);
     б) страховые взносы от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала;
     в) почтово-телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию ЭВМ, типографские работы, расходы на содержание
и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых ииспользуемых административно-хозяйственным персоналом, плата за землю;
     г) расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов,
используемых административно-хозяйственным персоналом;
     д) расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала, представительские расходы, связанные с коммерческой
деятельностью организации, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
     Расходы на обслуживание работников строительства состоят из таких расходов как:
     а)  затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
     б) отчисления на социальные нужды от расходов на оплату
труда рабочих;
     в) расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий;
     г)  расходы на охрану труда и технику безопасности, куда входят:
     - стоимость бесплатно выдаваемых нейтрализующих веществ,
жиров, молока и т.п.;
     -  затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;
     - затраты на обучение рабочих безопасным методам работы и на
оборудование кабинетов по технике безопасности;
     - прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий
по охране труда и техники безопасности.
     Расходы на организацию работ на строительных площадках предусматривают следующие виды расходов:
     а) износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительно-монтажных работ и не относящихся к основным фондам;
     б) содержание пожарной и сторожевой охраны;
     в) расходы по нормативным работам (оргтехстрою, нормативно- исследовательским станциям);
     г) расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством;
     д) расходы по геодезическим работам, осуществляемым при
производстве строительно-монтажных работ;
     е) расходы по проектированию производства работ;
     ж) расходы на содержание производственных лабораторий;
     з) расходы по благоустройству и содержанию строительных
площадок.
     Прочие накладные расходы включают:
     а) платежи по обязательному страхованию имущества строительной организации;
     б) амортизацию по нематериальным активам;
     в) платежи по кредитам банков;
     г) расходы, связанные с рекламой.
     Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы, включают:
     а) пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;
     б) налоги, сборы и платежи, другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с законодательством;
     в) отчисления в резерв на возведение временных зданий и сооружений;
     г) расходы, возмещаемые заказчиком за счет прочих затрат,
относящихся к деятельности подрядчика.[Акимов с.172]
     Помимо классификации затрат по элементам, строительными
организациями может применяться классификация затрат по статьям
калькуляции. При данной классификации затрат предполагается, что из общей массы затрат можно выделить затраты (статьи калькуляции), которые непосредственно могут быть отнесены на себестоимость отдельных видов продукции (т.е. как прямые затраты). В литературе можно встретить разные типы калькуляционных статей затрат. 
     На наш взгляд стоит отметить калькуляцию затрат, которую предлагаетВ. Акимов:
     1.	Сырье и материалы (за вычетом отходов).
     2.	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных организаций.
     3.	Заработная плата основная производственных рабочих.
     4.	Заработная плата дополнительная производственных рабочих.
     5.	Отчисления на социальное страхование с основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
     6.	Расходы на подготовку и освоение производства.
     7.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
     8.	Цеховые расходы.
     9.	Общезаводские расходы.
     10.	Потери от брака.
     11.	Внепроизводственные расходы.
     Первые восемь статей затрат составляют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Все одиннадцать статей затрат составляют полную себестоимость продукции.	[Акимов В. с. 165].
     По нашему мнению, наиболее полную номенклатуру калькуляционных статей предложил Р.Ш. Тухватуллин.Им было выделено четыре группы калькуляционных статей исходя из особенностей строительства. Мы обобщили данную номенклатуру в приложении 3. 
     По нашему мнению, обе представленные классификации достаточно подробно раскрывают затраты по статьям калькуляции. Но в отличие от классификации представленной В. Акимовом, классификация Р.Ш. Тухватуллина является более развернутой и наглядно демонстрирует информацию о затратах в разрезе технологических и обслуживающих процессов, что является весьма полезной для пользователей.
     




 Нормативно-правовое регулирование учета и калькулирования себестоимости в строительной отрасли.
     Для правильного учета затрат на строительство  должна быть сформирована соответствующая нормативно-правовая база, которая будет направлена на стимулирование экономии и эффективного использования всех видов ресурсов, предотвращение необоснованного увеличения затрат, относимых на себестоимость, что позитивно скажется на финансовом положении организаций. Многообразие видов деятельности строительных  организаций  обуславливает необходимость нормативного регулирования всех ее аспектов, что приводит к существованию обширной базы специализированных отраслевых нормативных документов, которыми должны руководствоваться строительные организации наряду с общегражданским законодательном. В то же время, до сих пор отсутствует отраслевое регулирование  учета и калькулирования себестоимости продукции в строительстве.
     Нормативные   документы, посвященные  вопросу учета в строительстве, определяют лишь общие нормы для всех организаций, требования учета, правила и способы отражения отдельных активов, обязательств и фактов хозяйственной деятельности. Нормативная основа строительной отрасли включает в себя:Гражданский Кодеке (глава 37 «Подряд»), федеральные законы, регулирующее данную отрасль; ГОСТы; подзаконные правовые акты; отраслевые указания, рекомендации; положения; приказы; инструкции; СНиПы и др.
     В связи с введением в действие глава 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ с 1 января 2002 г. утратили силу «Типовые методические рекомендации по планированию и учету строительных работ», утвержденные письмом Минстроя от 04.12.1995 г. № БЕ-11-260/7.Основные положения  имели целью своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов [метод.рекомендации].  В данном документе подробно расписаны состав и классификация себестоимости продукции в строительной отрасли. Рассмотрен полный перечень затрат которые включаются в себестоимость, детально поделены прямые и косвенные расходы. Также даны некоторые указания по учету затрат включаемых в себестоимость строительства, с точки зрения налогового законодательства. Кроме того, указаны затраты, которые не включаются в себестоимость строительных работ.
     В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что «расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты». Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
     Согласно ПБУ 10/99  под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Также в положении указано, что расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное положение приобрело особую важность в связи с вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.Таким образом, для целей налогообложения учет необходимо вести, руководст.......................